دانلود رایگان جزوه حسابداری دولتی 2 pdf
دانلود جزوه
باباجانی دانشگاه پیام نور استاد داوود آبادی فراهانی حمید خلاصه کتاب رنجبر کتاب حسابداری دولتی 2 جمشید اسکندری کاردانی به کارشناسی
[videopack id=”40807″]:///-////-[/videopack]
()
ً.
() () ً. ً (())
-=-=ً () ً. ً )).
((ً
بالاست.
ارزش افزوده فعالیتهای یاد شده را نیز از دو روشی که قبالاً اشاره شد می توان تعیین کرد.یعنی از طریق کسر کردن هزینه مواد و کالاهای واسطه ای ار ارزش محصولات هر واحد تولیدی کـه در ایـن صورت ارزش افزوده سه واحد تولیدی مورد نظر بـه ترتیـب 100000و 150000و 50000 ریـال تعیین می شود.همچنین در صورتی
محاسبه می شود.بنابراین محاسـبه ارزش افـزوده از هـر دو روش نتـایج مشـابهی بـه دسـت مـی دهد.بدین ترتیب در صورت ارزش افزوده هر دو رویه به دست آوردن ارزش افزوده نمایش داده مـی شود.رقمی که بدین صورت به دست می آید رقمی برابر و متوازن خواهد بود.
در خصوص انعکاس برخی از اقلام در صورت ارزش افـزوده اخـتلاف نظرهـایی وجـود دارد.از
جمله:
.1 برخی استهلاک را به عنوان رقم کاهنده ارزش افزوده گزارش می کنند که این نحو از نمـایش
صورت ارزش افزوده کمتر متداول و مرسوم می باشد.
ارزش افزوده صـرفاً ناشی از جریان عادی فعالیت واحد تجاری است، پیشنهاد می گردد، اقلام غیر مترقبه در طبقـه ً :
–:
–
: : () :
() :
:
(ً ) ً
:
= () === (+ + + + )
ً. واسطه ای بودن کالاها محاسبه می شود و پس از کسر مالیاتهای پرداختی قبلی تفاوت حاصل به سازمان مالیـاتی داده می شود.
مالیات بر فروش، مالیاتی است که نسبت به معاملات وضع می شود، مبناء و ماخذ مالیات عبارت است از بهایی که برای کالاها و خدمات مورد مبادله پرداخت می شود.مالیات بر فروش می تواند یف گسترده ای از کالاها را در بر گیرد.مالیات بر نفتـی، مالیـات بـر سـیگار و یـا مالیـات بـر نوشابههای غیر الکلی یک نوع مالیات بر فروش به حساب می آیند.وقتی که از مالیات بر فـروش نـام برده می شود معمولا آن نوع مالیاتی مورد نظر است که بر فـروش عمـومی در سـطح خـرده فروشـی برقرار شده است.منظور از عمومی آنست که مبناء و پایه مالیـات بسـیار گسـترده باشـد و بسـیاری از کالاها و خدمات را مشمول مالیات سازد.در قبال عمومی یک نوع مالیات بر فروش دیگر ((انتخـابی))
وجود دارد که صرفاً تعداد بسیار معدودی از کالاها و خدمات را در بر می گیرد.مثل مالیات بر سیگار، مالیات بر اتومبیل و غیره.منظور از اصلاح خرده فروشی انست که این مالیات فقط در مرحلـه فـروش کالا به مصرف کنندگان نهایی اخذ . رایج و معقـول چنـین مالیـاتی معمـولاً بـین 3 تـا 5
درصد است.این مالیات را می توان در مراحل مختلف گردش کالا و خدمات در جامعه وضع کردثلاً.م در مرحله تولید، واردات، توزیع یا مصرف.در بعضی از کشورها این گونـه مالیـات بـر کلیـه مراحـل مختلف چرخه تولید کالا، یعنی تولید، توزیع و مصرف، همزمان بسته می شود.
هرگاه مالیات به یک مرحله از مراحل فوق وضع شود مالیات ((یک مرحله ای)) و اگـر بـه کلیـه مراحل گردش کالا وضع شود نالیات ((چند مرحله ای)) فروش نامیده می شـود.یکی از اشـکالات مالیات بر فروش ((چند مرحله ای)) آنست که کالاها دارای چرخه و مسیر عبـور یکسـانی از مرحله تولید تا مرحله مصرف نیستند.بعضی از کالاها مسیر طولانی تـری را سـیر مـی کننـد و برخـی دیگر مسیر کوتاه تری را.بنابراین در وضع و پرداخت مالیات بر فـروش چنـد مرحلـه ای بـین کالاهـا تبعیض ایجاد می شود.یکی دیگر از نقائص و نارساییهای چنین مالیاتی بر فروشی آنست که هنگـام عبور کالا از مرحله ای به مرحله دیگر مالیات پرداخت شده در مرحله قبل به عنوان بخشی از و ماخذ مالیات در مراحل بعدی قرار می گیرد.بنابراین کالاهایی کـه از چنـد مرحلـه از فرآینـد تولیـد و توزیع می گذرند دارای مبناء محاسبه چند گانه و مضاعف می شوند یا به عبـارت دیگـر بـر مالیـات، مالیات محاسبه می شود. در چنین حالتی برای رفع این نقیصه و در شرایط رقـابتی شـدید، موسسـات تمایل وعلاقه مندی شدیدی به ادغام عمومی چه در مرحله تولید و چه در مرحله توزیع از خود نشان می دهند.بنابراین هرگاه موسسه ای بتواند از مرحله استخراج مواد اولیه تا مرحله خرده فروشـی کـالا در قالب یک شخصیت حقوقی واحد، فعالیتهای تولیدی و توزیعی خود را سازمان دهی کند، فقـط در
مرحله آخر یعنی خرده فروشی (فروش کالا به مصرف کنندگان نهایی) مشمول مالیات بر فروش مـی شود و می تواند نسبت به موسسات دیگری که یک پارچه نشده اند تفوق رقابتی بهتری حاصل کنند.
ماهیت مالیات بر ارزش افزوده
مالیات بر ارزش افزوده نوعی مالیات بر فروش چند مرحله ای است جزوه حسابداری عمومی تکمیلی که از وضع مالیات بر مالیات پرداختنی در مراحل مختلف تولید (یا واردات) و توزیـع مصـرف جلـوگیری مـی کنـد.مبناء و ماخـذ مالیات عبارت است از ارزش افزوده ای که توسط هر موسسه به کالا یا خدمات وارد به آن اضافه . ارزش افزوده معمولاً با اجازه کسر کیه پرداختی ها از کل ناخالص هـر موسسـه به دست می آید.با استفاده از این روش، مبناء و ماخذ مالیات هر موسسه محدود به سهم ارزش ایجاد شده از منابع متعلق به موسسه و از خدمات نیروی انسانی است که توسط موسسه به کار گرفتـه شـده است.
البته اصطلاح ((ارزش افزوده)) را عده ای معادل واژه ((سود)) می گیرنـد.اما ایـن تعریـف بـرای ارزش افزوده، نمی تواند تعریف جامعی باشد.به عبارت دیگر، سود هم، خود بخشی از ارزش افـزوده است.ژ
ارزش افزوده = دستمزد ها + سود = خروجی ها – ورودی ها ورودیهای موسسه عبارتند از مواد اولیه، خدمات حمل و نقل، اجاره، تبلیغات خریداری شـده و
غیره.بدیهی است که موسسه برای کار روی این وارده ها حقوق و دستمزد پرداخت مـی کنـد، تـا آن کالاها و خدمات نهایی آماده و فروخته شود و در انتها سودی به جا می ماند.بنابراین ارزش افـزوده را
.4 نرخ مالیات × خروجیها (فروش)ـ نرخ مالیات × ورودی ها(خرید ها) از بین چهار روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده روش چهارم معمولی تر و رایج تر است. ارزش افزوده = دستمزدها + سود = خروجی ها ـ ورودی ها
ارزش افزوده در یک موسسه از تفاوت عایدات ناشی از فروش کالا یا خدمات و کل هزینه که صرف خرید کالاها و خدمات واسطه ای شده است، ایجاد می گردد.از دیدگاه اقتصاد ملـی، ارزش افزوده همان تولید ناخالص ملی است.چون کلیه معاملات، منهای معاملات واسطه ای برابـر اسـت بـا کل حقوق، بهره، اجاره و … و سایر عواملی که تشکیل دهنده تولید ناخالص ملی اسـت.به عبارت دیگر، این تعریف از رابطه زیر نیز قابل استحصال است:
ارزش افزوده
بهره + هزینه حقوق+ سود+استهلاک+ اجاره= GNP=فروش نهایی)=معاملات واسطه ای -کل معاملات)
چون ارزش افزوده نشان دهنده کلیه هزینه ها و نیز منـافع فروشـندگان اسـت، بنـابراین مجمـوع ارزشهای افزوده توسط کلیه موسسات در مراحل تولید دقیقاً معادل GNP مخفف تولید ناخالص ملـی
می باشد.در واقع ارزش افزوده از یک طرف برابر است با مجموع معـاملات پـس از کسـر معـاملات واسطه ای، و از طرف دیگر مساوی است با تولید ناخالص ملی.
با توجه به این امر که مالیات بر ارزش افزوده، درصدی از تولید ناخالص ملـی مـی باشـد کـه بـه موجب قانون توسط دولتها وصول می گردد، اگر بخواهم از ارزش افزوده موسسات با نـرخ t مالیـات بگیریم، با یکی از چهار روش زیر امکان پذیر خواهد بود:
.1 روش جمع شونده مستقیم؛ که به ترتیب زیر قابل محاسبه است: (سود + اجاره + بهره + هزینه حقوق) t ×
.2 روش جمع شونده غیر مستقیم، که روش محاسبه آن عبارت است از: (سود) + t × (اجاره + بهره + هزینه حقوق) t ×
.3 روش کسر شونده مستقیم، که از رابطه زیر محاسبه می شود.
.4 روش کسر شونده غیر مستقیم که عبارت است از:
خلاصه کامل حسابداری دولتی 2
که این روش اخیر مورد عمل اکثریت قریب به اتفاق کشورهایی که مالیات بر ارزش افزوده را در نظام مالیاتی خود برقرار کرده اند، قرار گرفته است.
مهمترین دلایل مقبولیت و عمومیت یافتن کاربرد این روش عبارتند از:
- سادگی: چون به سادگی در صورت حسابهای فروش، میزان مالیـات محاسـبه و مـنعکس مـی گردد.در هر بار معامله این محاسبه قابل اعمال است.
- سهولت کنترل و حسابرسی: روش صورت حسـاب تنهـا روشـی اسـت کـه اعمـال کنتـرل و حسابرسی را به سادگی برای دستگاه مالیاتی ممکن می سازد.
- امکان اعمال نرخهای متعدد روی کالاها: این روش تنها روشی است که در آن اعمال نرخهـای متعدد روی کالاها (در سیستمهای چند نرخی) با سهولت امکان پذیر است.
- مستند سازی نظام معاملات: مهمترین فرمت این روش ان است کـه بـا اعمـال روش صـورت حساب، به طور ضمنی اشخاص و موسسات ملزم بـه نگهـداری کلیـه صـورت حسـابها و مـدارک و معاملات خود می شوند و این هدفی است که دستگاه مالیاتی برای مقاصد ((حسابرسی)) و ((مسـتند کردن))نظام معاملات و بالنتیجه سامان دادن سیستم مالیات بر درامد را تعقیب می کند.
علی رغم اینکه این روش در خود یک مکانیزم ((ضد فرار درونی)) دارد ـ چون هـر شـخص یـا موسسه ای که در هر مرحله از پرداخت مالیات شانه خالی کند، مالیات پرداخت نشده بـدهی مالیـاتی فروشنده مرحله بعدی خواهد بود ـ ولی نمی توان امکان فرار از مالیات را به کلی منتفـی دانسـت و در بسیاری از کشورها مـواردی از فـرار مالیـاتی بـویژه در موسسـات کوچـک و خـدمات حرفـه ای (پزشکان، وکلا، بیمه گران (… مشاهده شده است، البته امکان کنترل در موسسات بزرگ بیشتر است.
مزایای مالیات بر ارزش افزوده
در این مثال همانگونه که دیده می شود، جمع مالیات پرداختی به رقمی حدود %35 قیمت اصـلی فروش مرحله اخر بالغ می گردد، حال آنکه نرخ مالیات فقط %10 است.
چنانچه ملاحظه می گردد، در اینجا انتقال مالیات به جلو انجـام شـده، یعنـی در نهایـت سـنگینی تمامی مالیات بر عهده خریدار نهایی قرار گرفته و او جمعاً 10510 تومان مالیات پرداخته است.نهتاًی مالیات در لفاف قیمت پیچیده شده است و به این صورت به جلو غلطیده و با بار اضـافی مالیـات بـر
مالیات درآمیخته و بر دوش مصرف کنندگان قرار گرفته است.
ً ً ً. ()
ً %ً. (())
امکـان کسـر مالیـات پرداختی در مرحله پیش وجود نخواهد داشت و نتیجه ایـن حالـت بـر خـلاف تصـور زیـادتر شـدن مجموع مالیات پرداختی و انباشت نسبی مالیات خواهد بـود.فرض مـی کنـیم زنجیـره ای از تولیـد و توزیع وجود دارد که طی آن کارخانه تهیه خمیر کاغذ در مرحله نخست از موسسه چوب بـری مـواد اولیه خریداری می کند و خود را به کارخانه کاغذ سازی می فروشد.و آن جزوه حسابداری منابع انسانی کارخانه کاغذ تولیدی را به بازرگان عمده فروش تحویل می دهد و او جنس خود را به خرده فروش می فروشـد، و خرده فروش کالا را به طور نهایی به مصرف کننده عرضه می کند و در هر مرحله 10000هزار تومان به قیمت کالای عرضه شده افزوده می شود.حال فرض کنیم که در این زنجیـر فقـط فـروش کاغـذ از مالیات معاف باشد.(یعنی کاغذ فروش نتواند از مشتری خود مالیات بگیرد) نتیجـه حاصـل بـه شـرح جدول شماره یک خواهد بود.
حال اگر پای معافیت مذکور در میان نبود، مالیات پرداختی به دولت در هـر مرحلـه فقـط 1000
تومان بوده و جمعاً به جای 7200 تومان به 5000 تومـان بـالغ مـی شـود.بنابراین معافیـت موجـب انباشت مالیات و افزایش آن شده که مغایر با هدف و اوصاف
ً
ً ) :
) : .) : .- / / :
()
– //
:
.
ً
:
: :
:
.
.
(%).(%) (%) (%)
تسلیم اظهارنامه به رسم علی الحساب پرداخت کنند.امور مالیاتی مکلفند مفاصا حساب را ظرف یک هفته تسلیم نماید.
ماده .30اداره امور مالیاتی مربوطه مکلف اسـت اظهارنامـه را طبـق مقـررات ایـن فصـل رسیدگی و ارزش اموال را تشخیص و به شرح زیر عمل کند:
الف) اگر ارزش اموال بیش از پانزده درصد اختلاف نباشد، اظهارنامه را قطعی تلقی نماید.
ماده .31اداره امور مالیاتی باید اظهارنامه از طرف وراث یا نماینده قانونی آنها در صورت درخواست کتبی ظرف یک هفته گواهینامه متضمن رونوشت مصدق ریز ماترک را صادر و بـه مـؤدی تسلیم نماید
ماده .32مأخذ ارزیابی املاک اعم از عرصه یا ()
Book - جزوات درسی
نویسنده: saman
نویسنده: admin
فرمت: https://schema.org/EBook
5
فهرست مطالب